2018-01-12 00:00:00 來(lái)源： 點(diǎn)擊：6124 喜歡：0
財(cái)政部會(huì)計(jì)處理中明確指數(shù)適用范圍：企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股、永續(xù)債（例如長(zhǎng)期限含權(quán)中期票據(jù)）、認(rèn)股權(quán)、可轉(zhuǎn)換公司債券等金融工具的會(huì)計(jì)處理。這對(duì)于優(yōu)先股會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一處理有了更為明確的要求。與國(guó)際通用準(zhǔn)則基本接軌。
按照金融工具準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式準(zhǔn)則要求，將優(yōu)先股分為金融負(fù)債或權(quán)益工具。
金融負(fù)債指的是：
1、向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)（必須每年付息）；
2、在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)（必須在清算時(shí)還本）；
3、將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具（必須送普通股的）；
4、將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外（必須送認(rèn)股權(quán)證）。
可見(jiàn)，優(yōu)先股的分配形式極其豐富，只要是具有強(qiáng)制分配的都可以確認(rèn)為金融負(fù)債，這對(duì)于上市公司發(fā)行優(yōu)先股，并取得稅前抵扣創(chuàng)造了條件。
權(quán)益工具是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中剩余權(quán)益的合同。也就是說(shuō)優(yōu)先股發(fā)行時(shí)就明確說(shuō)明公司可以不分配現(xiàn)金股利、不確定送普通股、不確定送認(rèn)股權(quán)證，不強(qiáng)制分配的，作為權(quán)益工具確認(rèn)。
對(duì)于附或有結(jié)算條款的優(yōu)先股，發(fā)行方應(yīng)將其歸類(lèi)為金融負(fù)債，除下列情況外：相關(guān)情形極端罕見(jiàn)、顯著異常、清算時(shí)結(jié)算、可回售。
對(duì)于存在結(jié)算選擇權(quán)的衍生工具（例如，合同規(guī)定發(fā)行方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈額或以發(fā)行股份交換現(xiàn)金等方式進(jìn)行結(jié)算的衍生工具），發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。如果合同條款中所有可能的結(jié)算方式均表明該衍生工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具的，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具。這對(duì)于利用優(yōu)先股創(chuàng)造資本工具，內(nèi)嵌權(quán)證工具創(chuàng)造了條件。
企業(yè)發(fā)行優(yōu)先股，應(yīng)當(dāng)按照該優(yōu)先股的合同條款及所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非僅以法律形式，運(yùn)用金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的原則，正確地確定該金融工具或其組成部分的會(huì)計(jì)分類(lèi)，不得依據(jù)監(jiān)管規(guī)定或工具名稱(chēng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)行的優(yōu)先股進(jìn)行評(píng)估，以確定所發(fā)行的工具是否為復(fù)合金融工具。企業(yè)所發(fā)行的優(yōu)先股可能同時(shí)包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分，應(yīng)于初始計(jì)量時(shí)先確定金融負(fù)債成分的公允價(jià)值，再?gòu)膹?fù)合金融工具公允價(jià)值中扣除負(fù)債成分的公允價(jià)值，作為權(quán)益工具成分的價(jià)值。
由于發(fā)行的優(yōu)先股原合同條款約定的條件或事項(xiàng)隨著時(shí)間的推移或經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而發(fā)生變化，可能導(dǎo)致已發(fā)行優(yōu)先股重分類(lèi)。
發(fā)行方原分類(lèi)為權(quán)益工具的優(yōu)先股，自不再被分類(lèi)為權(quán)益工具之日起，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類(lèi)為金融負(fù)債，以重分類(lèi)日該工具的公允價(jià)值計(jì)量，重分類(lèi)日權(quán)益工具的賬面價(jià)值和金融負(fù)債的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為權(quán)益。
發(fā)行方原分類(lèi)為金融負(fù)債的優(yōu)先股，自不再被分類(lèi)為金融負(fù)債之日起，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類(lèi)為權(quán)益工具，以重分類(lèi)日金融負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)量。
優(yōu)先股投資方（持有人）考慮持有的優(yōu)先股或其組成部分是權(quán)益工具還是債務(wù)工具投資時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)與發(fā)行方對(duì)權(quán)益或負(fù)債屬性的分類(lèi)保持一致。例如，對(duì)于發(fā)行方歸類(lèi)為權(quán)益工具的優(yōu)先股，投資方通常應(yīng)當(dāng)將其歸類(lèi)為權(quán)益工具投資。
企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股應(yīng)當(dāng)按照金融工具準(zhǔn)則和本規(guī)定進(jìn)行初始確認(rèn)和計(jì)量；其后，于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息或分派股利，按照相關(guān)具體企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。即企業(yè)應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行優(yōu)先股的分類(lèi)為基礎(chǔ)，確定利息支出或股利分配等的會(huì)計(jì)處理。
對(duì)于歸類(lèi)為權(quán)益工具的優(yōu)先股，無(wú)論其名稱(chēng)中是否包含“債”，其利息支出
或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤(rùn)分配，其回購(gòu)、注銷(xiāo)等作為權(quán)益的變動(dòng)處理。
對(duì)于歸類(lèi)為金融負(fù)債的優(yōu)先股，無(wú)論其名稱(chēng)中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費(fèi)用進(jìn)行處理，其回購(gòu)或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計(jì)入當(dāng)期損益。
發(fā)行方發(fā)行優(yōu)先股，其發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如分類(lèi)為債務(wù)工具且以攤余成本計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行工具的初始計(jì)量金額；如分類(lèi)為權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)從權(quán)益中扣除。
優(yōu)先股發(fā)行方應(yīng)當(dāng)設(shè)置下列會(huì)計(jì)科目，對(duì)發(fā)行的優(yōu)先股進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：
金融負(fù)債在“應(yīng)付債券”科目核算。按“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
在所有者權(quán)益類(lèi)科目中增設(shè)“其他權(quán)益工具”科目，核算企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類(lèi)為權(quán)益工具的優(yōu)先股。
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